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Uso del IVA como crédito fiscal y sus nuevos requisitos

iva, sii
27 julio, 2017

Fuente: Circular N° 4 del 11.01.2017 y Circular N° 35 del 23.06.2017.

Este año el SII ha emitido dos circulares que establecen las condiciones estrictas para el uso del crédito fiscal en las empresas de cualquier tamaño, lo cual incide en la propuesta de Form. 29 que a partir del 01 de julio de 2017 dispondrán todos los contribuyentes sujetos al régimen del IVA.

Disposiciones legales y administrativas.

1.            La Ley N° 20.956 en su artículo 4°, modifica la Ley N° 19.983, regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura, otorgando un plazo de ocho días corridos para reclamar una factura desde su recepción.

2.            Según los incisos cuarto del artículo 4° y primero del artículo 9° de la ley N°19.983 otorgan derecho a crédito fiscal, las facturas electrónicas que no sean reclamadas dentro de los ocho días corridos contados desde la recepción del documento.

3.            El artículo 23°, N° 7, DL 825, respecto de las facturas electrónicas: “dará derecho a crédito fiscal de IVA en el periodo que los receptores de facturas electrónicas hagan el acuse recibo o se entiendan recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado”.

(Esta disposición se debe aplicar en forma copulativa con las otras disposiciones del artículo 23° del DL 825).

4.            La Resolución exenta SII N° 45 de 2003, y sus modificaciones posteriores, establece que todo documento electrónico debe ser enviado tanto al SII, así como al receptor de la factura.

Aplicación de las disposiciones

Momento en que procede el uso del Crédito Fiscal de IVA

Se tendrá derecho a crédito fiscal de IVA en el periodo que los receptores de facturas electrónicas hagan el acuse recibo o se entiendan recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado.

Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la entrega de los bienes respectivos.

Por otra parte, de acuerdo con la modificación legal y según los incisos cuarto del artículo 4° y primero del artículo 9° de la Ley N° 19.983, igualmente darán derecho al Crédito Fiscal de IVA, las facturas electrónicas que no sean reclamadas dentro de los ocho días corridos contados desde la recepción del documento.

El SII en su Circular 35/junio 2017, complementa las instrucciones de la Circular 4 de enero 2017 respecto al uso del Crédito Fiscal de IVA señalando:

“Para los casos de los documentos que dan derecho a crédito fiscal, no es requisito otorgar el recibo de las mercaderías de los productos o servicios, cuando el emisor informe que el pago se efectuó al contado (no existe saldo insoluto o pendiente de la totalidad del pago), por lo tanto, este documento tendrá derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el periodo de recepción del referido documento.

De acuerdo a lo anterior, estos documentos no podrán ser cedidos”

En este tipo de casos, no será necesario el registro del evento en la aplicación “Registro de aceptación o reclamos de DTE”, dispuesta en el sitio Web del SII, quedando registrada en la base de datos y en los registros o libros que el Servicio tenga a cargo como un documento con derecho a uso del crédito fiscal.

Otros alcances sobre el uso del Crédito Fiscal de IVA.

En caso de pasados los ocho días corridos para reclamar una factura, si transcurrido dicho plazo no existe reclamo, se entiende irrevocablemente aceptada la factura y se presume que las mercaderías han sido entregadas o los servicios han sido prestados.

Igualmente la factura se entenderá irrevocablemente aceptada cuando el deudor, dentro del plazo de ocho días señalado anteriormente, declare expresamente aceptarla, no pudiendo con posterioridad reclamar en contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o dela prestación del servicio.

En estos casos significa que las facturas serán incorporadas a las bases, registros y/o libros del Servicio, sin perjuicio de la revisión de su consistencia numérica y tributaria.

Si transcurrido el plazo de ocho días corridos, contados desde que la factura electrónica sea recibida en el Servicio de Impuestos Internos, no se considerarán las aceptaciones o reclamaciones posteriores.

En el caso que el comprador o beneficiario del servicio acepte el contenido o reclame en contra de una factura electrónica dentro del plazo señalado de ocho días, deberá informarse obligatoriamente en el Registro de Aceptación o reclamos disponible en el sitio web del SII del hecho, con el objeto de cautelar el correcto uso del Crédito Fiscal.

Dicha plataforma permitirá al comprador o beneficiario del servicio, asociado a una factura electrónica, aceptar su contenido, otorgar el recibo de mercaderías entregadas o servicios prestados, reclamar en contra de su contenido o reclamar por la falta total o parcial de la entrega de las mercaderías o servicios prestados. Cuando el comprador o beneficiario del servicio acepte el contenido o reclame en contra de una factura electrónica dentro del plazo señalado de ocho días, el emisor del documento podrá informarse del hecho a través de la plataforma dispuesta por el Servicio de Impuestos Internos en su sitio web, con el objeto de cautelar e correcto uso del crédito fiscal.  El otorgamiento del recibo por otro medio que no sea el indicado por esta Circular (Circular 35/junio 2017), no se considerará para uso del crédito fiscal.

Se debe considerar que la factura reclamada no dará derecho a crédito fiscal por parte del comprador o beneficiario del servicio.

En el caso que una factura electrónica sea reclamada por el comprador o beneficiario del servicio, el emisor podrá optar por emitir una nota de crédito de anulación, y si corresponde, emitirá una factura electrónica que respalde la transacción comercial.

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