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Normas relativas al Sobre endeudamiento o “Thin Capitalization”

Reforma Tributaria
5 diciembre, 2014

Reforma Tributaria 2014

Alerta Tributaria número 3

5 diciembre 2014

 

Normas relativas al Sobreendeudamiento o “Thin Capitalization” 

Se agregan en el artículo 41 F de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), cuyas modificaciones entran en vigencia el 1 de enero de 2015.

Las reglas relativas al Thin Capitalization aplican sobre exceso deuda entre entidades relacionadas de acuerdo a los siguientes criterios por los cuales se considerará relacionada una entidad con la que paga cuando:

  1. El beneficiario se encuentre constituido, establecido, domiciliado o residente en jurisdicciones consideradas paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico
  2. El beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en jurisdicciones que queden comprendidas en al menos dos de los supuestos de jurisdicciones tributariamente preferentes de acuerdo a la normativa del art. 41 H de nuestra LIR.
  3. El beneficiario y quién paga, abona en cuenta o pone a disposición, pertenezcan al mismo grupo empresarial, o directa o indirectamente posean o participen en 10% o más del capital o de las utilidades del otro o cuando se encuentren bajo un socio o accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en el exterior.
  4. El financiamiento es otorgado con garantía directa o indirecta de terceros, salvo ciertas excepciones que contempla el mismo artículo.

Para que exista exceso de endeudamiento, el endeudamiento total anual del contribuyente debe ser superior a tres veces su patrimonio al término del ejercicio respectivo (3:1).

En caso de existir sobre endeudamiento, se establece un impuesto único con tasa del 35% sobre intereses, comisiones, remuneraciones por servicios y gastos financieros y cualquier otro recargo convencional, que correspondan a dicho exceso determinado al cierre del ejercicio.

Por patrimonio se entenderá el capital propio tributario determinado al 1 de enero del ejercicio respectivo, o a la fecha de iniciación de actividades. Se agregarán, proporcionalmente al período en cuestión, el valor de los aportes y aumentos efectivos de capital efectuados dentro del ejercicio, y a su vez se deducirán del valor del capital propio, considerando proporcionalmente aquella parte del período en que tales cantidades no hayan permanecido en el patrimonio, el valor de las disminuciones efectivas de capital, retiros o distribuciones del ejercicio respectivo.

Por endeudamiento total anual se considerará la suma de los valores de los créditos y pasivos especificados en las letras a), b), c), d), g) y h) del n°1 del art. 59 de la LIR, y todo otro crédito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes o establecidas en el exterior y/o en Chile, sean estas o no relacionadas.  Se incluyen las deudas o pasivos de un establecimiento permanente en el exterior de la empresa domiciliada, residente, constituida o establecida en Chile.

En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones y actos jurídicos similares que impliquen el traspaso o la novación de deudas, estas se considerarán en el cálculo de exceso de endeudamiento de la empresa a la cual se traspasó o asumió la deuda, préstamo, crédito u otro similar.

Para determinar la base imponible y la tasa del impuesto que establece este artículo, se aplicará sobre la suma de los intereses y demás partidas a que se refiere el inciso primero, pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición durante el ejercicio respectivo, que se afectaron con el impuesto adicional de tasa 4%, según lo dispuesto en el n° 1, del inciso cuarto del art. 59, y sobre aquellas partidas que no se afectaron con el citado tributo, el porcentaje que se obtenga de dividir el endeudamiento total anual de la empresa menos 3 veces el patrimonio, por el referido endeudamiento total anual, todo ello multiplicado por cien.

La base imponible es entonces la suma de las partidas afectadas con IA de tasa 4% y aquellas que no fueron afectadas, sobre las cuales se aplica la tasa que se determina de la siguiente forma: ((X – (3P))/X) * 100 = Tasa del impuesto, donde X es el endeudamiento total anual de la empresa y P es el Patrimonio de la empresa.

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